關于印發《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法》和《管理會計應用指引第406號——標桿管理》的通知

財會〔2025〕22號 

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關單位：

        為貫徹落實《財政部關于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號），健全完善管理會計指引體系，提升單位管理會計工作水平，根據《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），我們制定了《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法》和《管理會計應用指引第406號——標桿管理》，現予印發，請各單位在開展管理會計工作中參照執行。 

　　　　財政部        

　　　　2025年9月4日 

管理會計應用指引第305號——生命周期成本法

第一章 總 則 

　　第一條 生命周期成本法，是指將產品、資產、勞動力等特定對象生命周期內各個階段的全部成本納入成本管理，使企業成本管理同生命周期管理相互結合，實現企業成本管理全生命周期化改進的一種管理方法。 

　　第二條 企業應用生命周期成本法的主要目標，是通過全面分析產品、資產、勞動力等特定對象全生命周期的成本，在產品研發、產品定價、資產配置、人員配置、工程建設、可持續發展等方面作出符合企業發展需要的決策，從而有效控制成本、優化成本決策。 

　　第三條 生命周期成本法通常用于對產品、資產、勞動力等特定對象在生命周期內的各階段成本進行管理，也可用于對工程、研發等項目或特定服務的全過程成本管理。 

　　生命周期成本法一般適用于制造業企業成本管理，也可在建筑、城市規劃、能源、高新技術、現代服務業、生物資產等涉及長期資產、復雜流程或需全生命周期成本控制的行業應用。 

　　企業應結合自身商業模式和產品或服務特性，明確界定特定對象生命周期的起止點和關鍵階段，以及考慮各關鍵階段之間的相互作用與影響。 

　　第四條 生命周期成本法主要包括產品生命周期成本法、資產生命周期成本法、勞動力生命周期成本法、項目生命周期成本法、服務生命周期成本法等。 

　　第五條 企業在成本管理中，可將生命周期成本法與目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法等成本管理工具方法結合使用，以實現成本的控制和優化，提高決策的科學性和有效性。 

第二章 應用環境 

　　第六條  企業應用生命周期成本法，應遵循《管理會計應用指引第300號——成本管理》中對應用環境的一般要求。 

　　第七條 企業應成立跨部門團隊，建立跨部門協同機制，一般由財務部門、戰略部門或經營管理部門牽頭，研究與開發、采購、生產、營銷、售后、人力資源、信息技術等部門參與，細化部門職責分工，共同分析企業生產經營全過程的成本構成及成本動因，確定生命周期和成本類別，制定并實施相應的成本控制和優化策略，確保生命周期內的效益最大化。企業應用生命周期成本法，應得到管理層的支持，并與企業長期戰略目標保持一致。 

　　第八條 企業應配備完善的信息系統，充分整合管理、生產、銷售、財務等系統，并積極引入大數據、人工智能、云計算、物聯網、區塊鏈等現代信息技術，以實現全鏈條成本相關信息的輸入、存儲、處理、控制和輸出，進而對生命周期內的全部成本進行管理和控制。 

　　企業應建立生命周期成本動態管控體系，及時準確地掌握成本信息。外部采集的數據應具備準確性、相關性、完整性、可比性和可追溯性。對于部分長期成本預測，企業應根據市場需求變化和技術迭代引入回歸模型、時間序列模型等動態模型，定期更新成本，調整成本策略。 

　　企業應將碳排放、環保合規等成本納入生命周期成本法模型，支持環境、社會和治理（ESG）目標的達成。 

第三章  應用程序 

　　第一節 產品生命周期成本法應用程序 

　　第九條 按成本構成劃分，企業應用產品生命周期成本法，一般按照確定基本成本分類、細分成本分類、定義和量化成本組成要素、估計產品經濟壽命、加總成本等程序計算生命周期成本。企業在對成本構成進行分類時，可綜合考慮各類隱性成本，如聲譽成本、合規成本等。 

　　（一）確定和細分成本分類。企業應根據生產和經營特點，確定成本分類的基礎，并在基本成本分類的基礎上進一步細化成本分類，系統地掌握成本類別的構成，準確預測、管理和控制成本； 

　　（二）定義和量化成本組成要素。企業應明確各環節的成本要素組成，進行量化評估，為后續的比較和分析提供基礎； 

　　（三）估計產品經濟壽命。企業應合理預測產品的經濟壽命并定期復核，對產品整個生命周期內的成本進行分析，實現對成本的長期規劃和管理； 

　　（四）加總成本。在確定成本組成、量化成本數額、明確經濟壽命的基礎上，企業應將所有相關的成本按特定對象加總，計算產品的生命周期成本。 

　　第十條  按環節劃分，產品生命周期成本主要包括產品研發設計、生產制造、營銷推廣、顧客使用、棄置回收等生命周期各環節的成本。 

　　（一）研發設計階段。企業應通過客戶需求分析、市場調研等方法，合理確定產品的性能、規格、目標價格等關鍵要素，在完成產品的初步研發后進行測試，根據測試結果不斷改進或迭代產品，直到產品能夠滿足市場期望并達到成本最優。企業應持續進行市場動態跟蹤，以使產品更好滿足市場，避免成本浪費； 

　　（二）生產制造階段。企業應按照標準流程進行產品生產，構建動態成本數據庫，進行成本分析和過程控制，設置成本風險預警機制，在保證產品質量的同時最大程度控制成本。企業應關注原材料成本變動對產品成本的影響，優先采用綠色環保材料進行生產，以通過降低后期處置成本進而降低產品總成本； 

　　（三）營銷推廣階段。企業應建立符合實際情況的營銷戰略，應用現代信息技術最大范圍拓展營銷渠道，優化營銷管理體系，準確定位細分市場，在提升營銷效果的同時有效降低營銷成本； 

　　（四）顧客使用階段。企業應建立顧客支持渠道，保障產品的使用和售后維護。企業應及時回應顧客需求并相應調整產品和服務，準確把控顧客使用環節的成本； 

　　（五）棄置回收階段。企業應綜合評估產品處置過程中的潛在成本，包括廢棄物回收、污染治理、植被恢復、土壤改良等環境保護和生態恢復成本，將ESG相關成本納入生命周期成本法。 

　　第二節 其他生命周期成本法應用程序 

　　第十一條 資產生命周期成本包括資產從獲得直至報廢整個生命周期的成本。企業應用資產生命周期成本法，應綜合考慮初始投資成本、運行維護成本和處置成本。 

　　初始投資成本，是指企業對廠房、設備、土地等資產的購置成本，為籌集資金所發生的成本，以及設備安裝、操作人員培訓等其他成本。企業應通過競爭性招標、戰略合作、比選替代方案等方式，合理控制廠房、設備、土地等資產的購置成本，并統籌考慮設備安裝、操作人員培訓等相關投入，以實現資源的最優配置與長期價值最大化。 

　　運行維護成本，是指企業在日常使用過程中對資產進行定期維修保養、保證資產正常運行的成本。企業應建立數字化監控體系、實施預測性維護和標準化作業流程，加強對資產的定期維修保養，在保證資產正常運行的基礎上，優化運行效率同時降低運行成本。 

　　處置成本，是指資產生命周期結束時報廢毀損、棄置回收所需的成本。企業應通過優化處置渠道、拓展循環經濟合作等方式，推動廢棄資產的合規處置與資源化利用，降低環境風險、提升綜合效益。 

　　第十二條 勞動力生命周期成本包括員工從應聘到離職后整個期間的成本。企業應用勞動力生命周期成本法，應綜合考慮雇傭成本、使用成本和工作環境成本。 

　　雇傭成本，是指企業招聘和培訓員工的成本。企業應優化人力結構，加強合規風險防控，合理控制招聘和培訓員工等人力成本，同時提升員工勝任力與人崗匹配度。 

　　使用成本，是指員工進入工作崗位的工資、獎金、一般管理費用等。企業應通過制定合理的績效考核方案、優化上崗周期與流程等方式，降低員工流失率和員工使用成本等。 

　　工作環境成本，是指企業為員工提供良好的工作環境、提供員工福利而產生的各類成本，如清潔維護費、隔音設施費、工傷康復與賠償、退休金等。企業應維持良好的工作環境，優化空間布局，提高員工滿意度。 

　　第十三條 項目生命周期成本主要包括項目從啟動到結束整個項目生命周期各環節的成本。服務生命周期成本主要包括服務從開始到結束整個服務過程各環節的成本。企業應用項目、服務生命周期成本法，根據具體項目、服務類型，參照產品、資產等生命周期成本法的程序進行。 

第四章 工具方法評價 

　　第十四條 生命周期成本法的主要優點包括：提供成本的全景視圖，有助于企業更全面、更精準地理解和控制成本,優化企業資源配置，支持長期決策；強調生命周期各個階段的成本聯系，有助于企業進行前瞻性成本管控，提高成本管理的效率；考慮外部市場因素，有助于企業更好地適應市場變化，并制定相應策略，以增強企業的市場競爭力。 

　　第十五條 生命周期成本法的主要缺點包括：數據獲取難度較大，對企業信息化水平要求較高；操作難度較大，成本分攤復雜；動態環境適應性差，對企業的應變和適應能力要求較高。 

第五章 附則 

　　第十六條 本指引由財政部負責解釋。 

管理會計應用指引第406號——標桿管理

第一章 總 則 

　　第一條 標桿管理，是指在企業內外尋找在某一項指標或某一個方面具有較強競爭力的部門、組織等主體，或某一項最佳管理實踐，將其作為標桿，并將本企業的業務流程、產品、技術、服務、管理或其他相關實踐的狀況與標桿進行比較，進一步分析標桿競爭力形成的原因，制定改進策略，并不斷循環該過程，實現預期目標的一種管理方法。 

　　第二條 企業應用標桿管理工具方法的主要目標，是通過與標桿進行對比分析，識別差距、優化流程并制定改進策略，以持續改進企業經營狀況，優化企業管理效能，提高企業核心競爭力。 

　　第三條 標桿管理主要適用于在激烈市場競爭中未占據絕對市場優勢或在某些方面未達到行業內外最佳水平的企業，尤其適用于處于轉型升級階段、尋求提升管理水平或優化運營效率的企業。 

　　企業通常在產品服務降本增效、業務流程優化創新、人力資源管理改進、商業模式創新等流程中應用標桿管理。 

　　第四條 按標桿來源，標桿管理一般分為內部標桿管理和外部標桿管理。其中，外部標桿管理按競爭關系，一般分為競爭性標桿管理和非競爭性標桿管理；按標桿適用性，一般分為通用性標桿管理和功能性標桿管理。 

　　內部標桿管理，是指與企業內部不同部門或業務單元進行對比和學習，識別和推廣內部最佳管理實踐，提升企業整體績效。 

　　競爭性標桿管理，是指與直接競爭對手進行對比和學習，通過分析競爭對手的優勢和劣勢，找出自身差距，提升競爭力。 

　　非競爭性標桿管理，是指與非直接競爭對手進行對比和學習，借鑒其他企業在特定領域的優秀實踐，提升自身管理水平。 

　　通用性標桿管理，是指在跨行業或跨領域中尋找通用的最佳管理實踐，通過學習這些通用實踐，提升企業的整體運營效率和管理水平。 

　　功能性標桿管理，是指在特定功能或流程上與其他企業進行對比和學習。特定功能或流程包括物流管理、客戶服務、供應鏈管理等。 

　　第五條 企業應用標桿管理方法應遵循以下基本原則： 

　　（一）可比性原則。企業應確保所選標桿對象在業務性質、規模、市場環境等方面與本企業具有可比性，保證對比結果準確、可靠。 

　　（二）持續性原則。企業應將標桿管理作為一項長期任務，持續進行對比分析和改進。 

　　（三）實用性原則。企業應結合實際情況，確保標桿管理方法可操作，具有實際應用價值。 

　　（四）合法性原則。企業應合法獲取標桿對象的相關經營數據、指標及管理流程等信息，并進行合規性審查。 

第二章 應用環境 

　　第六條 企業應用標桿管理工具方法，應遵循《管理會計應用指引第400號——營運管理》中對應用環境的一般要求。 

　　第七條 標桿管理一般應由負責企業目標制定、戰略管理與績效管理的部門牽頭，開展標桿管理的策劃、組織、跟蹤、評估等工作，并建立跨部門協同機制，共同負責本企業的標桿管理計劃與實施工作。標桿管理應得到管理層的支持，并提供必要的組織和資源保障。集團公司可基于下屬企業的規模、地理位置等屬性開展分組對標，實現良性競爭與協同發展。 

　　第八條 企業應建立完善的內部信息系統和外部信息渠道，確保能夠及時、準確、高效地獲取企業自身和標桿對象的相關經營數據、指標及管理流程等信息。企業應具有對收集到的內外部數據進行深入分析的能力，可以利用大數據、人工智能、云計算等現代信息技術，提取有價值的數據并進行深度學習和預測分析，識別出關鍵績效指標之間的差異，并找出潛在的改進領域。企業應建立數據標準化管理體系，確保所采集信息的完整性、準確性、一致性和可比性。 

　　第九條 企業應建立標桿管理反饋和改進機制，對標桿管理實施情況進行總結和評估，及時發現和解決問題。 

　　第十條 企業應加強對員工的培訓和宣傳，幫助員工理解標桿管理的理念和方法，提升其參與標桿管理的積極性和能力，培養企業內部標桿管理文化。 

第三章 應用程序 

　　第十一條 企業進行標桿管理，一般應按照標桿對象選擇與計劃、指標體系設計與數據收集、數據分析與差距識別、改進方案制定與資源整合、執行監督以及績效評估等程序開展。 

　　（一）標桿對象選擇與計劃。企業應根據行業評價指標體系、企業戰略目標、競爭情況和自身經營現狀，確定需要進行標桿分析的具體項目，并制定標桿管理實施計劃。 

　　企業應最大范圍地搜索和調查備選對象，并選擇在某領域具有最佳管理實踐的對象作為標桿。可選擇的標桿對象包括組織內部的優秀部門、優秀的競爭對手、職能類似的跨行業企業、其他領域的優秀企業等。 

　　（二）指標體系設計與數據收集。企業應設計出一套科學合理的指標體系，并在此基礎上開展數據資料的收集和整理工作。企業可通過公開渠道、行業報告、實地考察等多種途徑，收集標桿對象的相關信息。對于集團企業可以采用內部標桿指標測算方式，確立管理指標，并在后續年度持續優化完善。 

　　（三）數據分析與差距識別。企業應對收集和整理的數據資料進行分析，識別自身與標桿在關鍵績效指標和管理實踐上的差距。分析對標對象的優勢，明確關鍵差距，找出原因，設定未來的績效目標，為后續的學習和改進提供明確方向。 

　　（四）改進方案制定與資源整合。企業應根據前期計劃和分析階段的工作成果，制定改進方案，重新整合內部資源，確保資源的有效利用，并在企業內部形成共識。 

　　（五）執行監督。企業應嚴格執行改進方案并監督工作進展情況，不斷與標桿進行比較，確保工作按照預期方向開展并取得階段性成果。 

　　（六）績效評估。企業應在標桿管理基本完成時做好績效評估工作，檢驗管理活動的效果是否達到預期，按照計劃、實施、檢查、處理等四個階段形成閉環管理，既對整個標桿管理的結果進行經驗總結，也為開始新一輪標桿管理做好準備，從而實現持續改進。企業應在每輪標桿管理周期結束后，總結提煉可復制、可推廣的內部最佳管理實踐，形成更先進的實踐方法，推動標桿管理的持續優化。 

　　第十二條 企業也可以利用“標桿環”規劃標桿管理的整體流程，具體包括立標、對標、達標、創標等環節，四個環節前后銜接，形成持續改進、螺旋上升的良性循環。 

　　（一）立標。在企業內外尋找最佳管理實踐，或在企業內部培養或遴選某一具體方法、流程、管理模式，將其作為標桿和學習對象。 

　　（二）對標。比照標桿尋找差距，通過不斷分析和探索，找到適合自身特點、補足自身短板、達到甚至超越標桿的具體方案。鼓勵引入對標訪談、體驗式學習、深度案例研究等方法，增強對標的深入性和實踐性。 

　　（三）達標。落實方案，通過學習和實踐達到甚至超越標桿水平。 

　　（四）創標。超越標桿對象，形成更先進的實踐方法，成為新標桿。 

第四章 工具方法評價 

　　第十三條 標桿管理的主要優點包括：為企業提供優秀實踐的標桿，幫助企業快速適應市場變化，構建學習型組織，促使企業積極學習外界先進的管理方法和理念，通過不斷的學習和改進，使企業在市場競爭中保持領先地位。 

　　第十四條 標桿管理的主要缺點包括：選擇標桿難度大、數據獲取成本高、文化適應困難、短期效果有限等。 

第五章 附則 

　　第十五條 本指引由財政部負責解釋。 

發布日期：2025年09月17日